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第5讲_资产负债表日后调整事项,长期股权投资与合并财务报表,政府会计的核算

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【资产负债表日后调整事项·综合题】甲公司系增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为 13%,适

用的所得税税率为 25%,预计在未来期间保持不变。甲公司已按 2019 年度实现的利润总额 6 000 万元计算确认

了当年的所得税费用和应交所得税,金额均为 1 500 万元,按净利润的 10%提取了法定盈余公积。甲公司 2019

年度财务报告批准报出日为 2020 年 3 月 25 日;2019 年度的企业所得税汇算清缴在 2020 年 4 月 20 日完成。2020

年 1 月 28 日,甲公司对与 2019 年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查,有关资料如下:

要求:

(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确并说明理由;判断该事项是否属于资产负债表日后调

整事项,如果属于调整事项,编制相关的调整分录。

(2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确并说明理由;判断该事项是否属于资产负债表日后调

整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录。

(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确并说明理由;判断该事项是否属于资产负债表日后调

整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录。

资料一:2019 年 12 月 1 日,甲公司委托乙公司销售 A 商品 1 000 件,商品已全部移交乙公司,每件成本

为 500 元,合同约定,乙公司应按每件不含增值税的固定价格 600 元对外销售,甲公司按每件 30 元向乙公司支

付其售出代销商品的手续费;代销期限为 6 个月,代销期限结束时,乙公司将尚未售出的 A 商品退回甲公司;

每月月末,乙公司向甲公司提交代销清单。2019 年 12 月 31 日,甲公司收到乙公司开具的代销清单,注明已售

出 A 商品 400 件,乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为 24 万元,增值税税额为 3.12 万元,

当日,甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票,按扣除手续费 1.2 万元后的净额 25.92 万元与

乙公司进行了货款结算,甲公司已将款项收存银行。根据税法规定,甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时

产生。

甲公司 2019 年对上述业务进行了如下会计处理(单位:万元):

借:应收账款

60

贷:主营业务收入

60

借:主营业务成本

50

贷:库存商品

50

借:银行存款

25.92

销售费用

1.2

贷:应收账款

24

应交税费—应交增值税(销项税额)

3.12

【答案】

(1)①甲公司的相关会计处理不正确。

理由:该交易属于收取手续费方式代销商品,所以甲公司应在收到商品代销清单的时候按受托方出售数量

确认收入。

②该事项属于资产负债表日后调整事项。

调整分录:

借:以前年度损益调整—营业收入

36

贷:应收账款

36

借:发出商品

30

贷:以前年度损益调整—营业成本

30

借:应交税费—应交所得税

1.5(6×25%)

贷:以前年度损益调整—所得税费用

1.5

借:利润分配—未分配利润 4.05[(36-30-1.5)×90%]

盈余公积

0.45

贷:以前年度损益调整

4.5(36-30-1.5)

资料二:2019 年 12 月 2 日,甲公司接受丙公司委托,与丙公司签订了一项总金额为 500 万元的软件开发

合同,合同规定的开发期为 12 个月。至 2019 年 12 月 31 日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款 40 万元,

已发生软件开发成本 50 万元(均为开发人员薪酬),该合同的结果能够可靠估计,预计还将发生 350 万元的成

第1页

本。2019 年 12 月 31 日,甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度,经专业测量师测

定,该软件的履约进度为 10%,根据税法规定,甲公司此项业务免征增值税。甲公司 2019 年对上述业务进行了

如下会计处理(单位:万元):

借:银行存款

40

贷:主营业务收入

40

借:合同履约成本

50

贷:应付职工薪酬

50

借:主营业务成本

50

贷:合同履约成本

50

【答案】

(2)①甲公司相关会计处理不正确。

理由:甲公司应按照履约进度确认该项软件开发合同的收入和成本,因为经专业测量师测定的履约进度为

10%,所以应确认的收入=500×10%=50(万元),应确认的成本=(50+350)×10%=40(万元)。

②该事项属于资产负债表日后调整事项。

调整分录:

借:应收账款

10

贷:以前年度损益调整—营业收入

10

借:合同履约成本

10

贷:以前年度损益调整—营业成本

10

借:以前年度损益调整—所得税费用

5(20×25%)

贷:应交税费—应交所得税

5

借:以前年度损益调整

15

贷:盈余公积

1.5

利润分配—未分配利润

13.5

资料三:2019 年 6 月 5 日,甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内

容如下:甲公司拟于 2019 年 7 月 1 日起开始对导航芯片制造技术进行研发,期限 24 个月,预计研发支出为 1 200

万元(其中计划自筹 600 万元,申请财政补贴 600 万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2019 年 6 月 15

日,有关主管部门批准了甲公司的申请,同意给予补贴款 600 万元,但不得挪作他用。2019 年 7 月 1 日,甲公

司收到上述款项后开始研发,至 2019 年 12 月 31 日该项目还处于研发过程中,预计能如期完成。

甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定,该财政补贴款属于不

征税收入。甲公司 2019 年 7 月 1 日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位:万元):

借:银行存款

600

贷:其他收益

600

(3)

①甲公司的会计处理不正确,理由:该项对综合性项目的政府补助由于难以区分与资产相关和与收益相关

的部分,所以整体作为与收益相关的政府补助处理,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间

计入其他收益。另外,政府补助属于不征税收入,在计算应纳税所得额时需要将这部分收入进行调减,不需要

缴纳所得税,题目中是按照 2019 年利润总额 6 000 万元为基础计算应交所得税和所得税费用,未将政府补助的

不征税收入扣除,所以需要将原政府补助计入的收入 600 万元对应的应交所得税进行调减。

②该事项属于资产负债表日后调整事项。

调整分录如下:

借:以前年度损益调整—其他收益

450

贷:递延收益

450(600-600/24×6)

借:应交税费—应交所得税

150(600×25%)

贷:以前年度损益调整—所得税费用

150

借:盈余公积

30

利润分配—未分配利润

270

贷:以前年度损益调整

300

【长期股权投资与合并财务报表·综合题】甲公司、乙公司 2018 年有关交易或事项如下:

第2页

资料一:1 月 1 日,甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 1 400 万股(每股面值为 1

元,市价为 15 元),以取得丙公司持有的乙公司 70%股权,实现对乙公司财务和经营决策的控制,股权登记手

续于当日办理完毕,交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的 5%。甲公司为定向增发普通股股票,支付券商

佣金及手续费 300 万元;为核实乙公司资产价值,支付资产评估费 20 万元;相关款项已通过银行存款支付。

当日,乙公司净资产账面价值为 24 000 万元,其中:股本 6 000 万元、资本公积 5 000 万元、盈余公积 1

500 万元、未分配利润 11 500 万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为 27 000 万元。乙公司可辨认净资产账

面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致:①一批库存商品,成本为 8 000 万元,未计提存货跌价准备,

公允价值为 8 600 万元;②一栋办公楼,成本为 20 000 万元,累计折旧 6 000 万元,未计提减值准备,公允价

值为 16 400 万元。上述库存商品于 2018 年 12 月 31 日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自 2018 年 1 月 1

日起剩余使用年限为 10 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

资料二:2 月 5 日,甲公司向乙公司销售一批产品,销售价格为 2 500 万元(不含增值税,下同),产品

成本为 1 750 万元,款项尚未收回。至年末,乙公司已对外销售 70%,另 30%部分形成存货,期末未发生减值损

失。

资料三:6 月 15 日,甲公司以 2 000 万元的价格将其生产的产品销售给乙公司,销售成本为 1 700 万元,

款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用,采用年限平均法计提折

旧,预计使用年限为 5 年,预计净残值为零。至当年年末,该项固定资产未发生减值。

资料四:10 月 2 日,甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日,甲公司专利权的成本为 4 800

万元,累计摊销 1 200 万元,未计提减值准备,公允价值为 3 900 万元;乙公司换入的专利权作为管理用无形

资产使用,采用直线法摊销,预计尚可使用年限为 5 年,无残值。乙公司用于交换的产品成本为 3 480 万元,

未计提存货跌价准备,交换日的公允价值为 3 600 万元,乙公司另支付了 300 万元给甲公司;甲公司换入的产

品作为存货核算,至年末尚未出售。上述两项资产已于 10 月 10 日办理了资产划转和交接手续,且交换资产未

发生减值。

资料五:12 月 31 日,甲公司应收账款账面余额为 2 500 万元,计提坏账准备 200 万元。该应收账款系 2

月份向乙公司赊销产品形成。

资料六:2018 年度,乙公司个别利润表中实现净利润 9 000 万元,提取盈余公积 900 万元,因投资性房地

产转换计入当期其他综合收益的金额为 500 万元。当年,乙公司向股东分配现金股利 4 000 万元,其中甲公司

分得现金股利 2 800 万元。

其他有关资料:

①2018 年 1 月 1 日前,甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策。

③假定不考虑增值税、所得税及其他因素,甲公司和乙公司均按当年净利润的 10%提取法定盈余公积,不

提取任意盈余公积。

要求:

(1)计算甲公司取得乙公司 70%股权的初始入账价值,并编制个别报表上相关会计分录。

(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

(3)编制甲公司 2018 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分

录。

(4)编制甲公司 2018 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相

关的抵销分录)。

【答案】

(1)甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值=15×1 400=21 000(万元)。

借:长期股权投资

21 000

管理费用

20

贷:股本

1 400

资本公积—股本溢价

19 300

银行存款

320

(2)购买日合并财务报表中应确认的商誉=21 000-27 000×70% =2 100(万元)。

(3)调整后的乙公司 2018 年度净利润=9 000-(8 600-8 000)-[16 400-(20 000-6 000)]÷10=8 160

(万元)。

第3页

借:长期股权投资

5 712(8 160×70%)

贷:投资收益

5 712

借:长期股权投资

350(500×70%)

贷:其他综合收益

350

借:投资收益

2 800

贷:长期股权投资

2 800

(4)



借:营业收入

2 500

贷:营业成本

2 500

借:营业成本

225[(2 500-1 750)×30%]

贷:存货

225



借:营业收入

2 000

贷:营业成本

1 700

固定资产—原价

300

借:固定资产—累计折旧

30(300÷5×6/12)

贷:管理费用

30



借:营业收入

3 600

贷:营业成本

3 600

借:营业成本

120(3 600-3 480)

贷:存货

120

借:少数股东权益

36(120×30%)

贷:少数股东损益

36

借:资产处置收益

300

贷:无形资产—原价

300

借:无形资产—累计摊销

15(300÷5×3/12)

贷:管理费用

15



借:应付票据及应付账款

2 500

贷:应收票据及应收账款

2 500

借:应收账款—坏账准备

200

贷:信用减值损失

200



借:股本

6 000

资本公积

8 000[5 000+(27 000-24 000)]

其他综合收益

500

盈余公积

2 400(1 500+900)

未分配利润—年末 14 760(11 500+8 160-900-4 000)

商誉

2 100

贷:长期股权投资 24 262(21 000+5 712+350-2 800)

少数股东权益

9 498

[(6 000+8 000+500+2 400+14 760)×30%]



借:投资收益

5 712

少数股东损益

2 448(8 160×30%)

未分配利润—年初

11 500

贷:提取盈余公积

900

第4页

对所有者(或股东)的分配

4 000

未分配利润—年末

14 760

【政府会计的核算·计算分析题】甲单位为事业单位,乙单位为行政单位。2018 年度和 2019 年度,甲单位

和乙单位发生的有关经济业务或事项如下:

除上述资料外,不考虑其他因素。

要求:

(1)根据上述资料一,编制甲单位与预算会计和财务会计有关的会计分录。

(2)根据上述资料二,编制甲单位 2018 年 12 月 31 日计提坏账准备、2019 年 9 月核销坏账和 2019 年 12

月 31 日计提坏账准备有关的会计分录。

(3)根据上述资料三,2018 年 1 月 8 日支付预付开发费和 2018 年 6 月 20 日支付剩余开发费有关的会计分

录。

(4)根据上述资料四,编制甲单位项目开发成功获得专利权时的会计分录。

(5)根据上述资料五,编制乙单位与预算会计和财务会计有关的会计分录。

资料一:2018 年 10 月 10 日,甲单位根据经过批准的部门预算和用款计划,向同级财政部门申请支付第三

季度水费 20 万元。10 月 20 日,财政部门经审核后,以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费 20

元。10 月 25 日,该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。

【答案】

10 月 25 日,该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”时:

借:单位管理费用

20

贷:财政拨款收入

20

同时

借:事业支出

20

贷:财政拨款预算收入

20

资料二:2018 年 12 月 31 日,甲单位应收账款余额为 100 万元,经分析应收账款的性质、构成及以往坏账

损失发生率等因素后,估计有 5%的应收账款可能无法收回,因此确定坏账准备的提取比例为应收账款余额的 5%。

2019 年 8 月,该单位发现有 4 万元的应收账款已经确实无法收回,按规定报经批准后核销坏账。2019 年 12 月

31 日,该单位应收账款余额为 200 万元,该单位估计的坏账准备的计提比率仍然为年末应收账款余额的 5%。假

定该单位在 2018 年之前未计提过坏账准备,该单位其他应收款预计不会发生坏账损失。

【答案】

①2018 年 12 月 31 日计提坏账准备

甲单位应计提的坏账准备金额=100×5%=5(万元)

借:其他费用

5

贷:坏账准备

5

②2019 年 8 月核销坏账

借:坏账准备

4

贷:应收账款

4

③2019 年 12 月 31 日计提坏账准备。

甲单位 2019 年末“坏账准备”科目余额=200×5%=10(万元),年末计提坏账准备前,“坏账准备”科目

的贷方余额=5-4=1(万元),2019 年末应补提的坏账准备金额=10-1=9(万元)。

借:其他费用

9

贷:坏账准备

9

资料三:2018 年 1 月 2 日,甲单位与乙软件公司签订合同,委托乙公司开发一套用于专业业务活动的业务

管理系统。合同约定,自合同签订后 8 日内甲单位预付开发费用 200 万元,开发完交付使用后甲单位支付剩余

开发费用 300 万元。1 月 8 日,甲单位以银行存款支付了 200 万元预付费用。6 月 20 日,软件开发完成交付使

用,甲单位以财政授权支付方式支付剩余开发费用 300 万元。

【答案】

①2018 年 1 月 8 日支付预付开发费

借:预付账款

200

贷:银行存款

200

第5页

同时,

借:事业支出

200

贷:资金结存--货币资金

200

②2018 年 6 月 20 日支付剩余开发费

借:无形资产

500

贷:预付账款

200

零余额账户用款额度

300

同时,

借:事业支出

300

贷:资金结存--零余额账户用款额度

300

资料四:2018 年 5 月 10 日,甲单位某项技术研究项目经过前期研究进入开发阶段。11 月 20 日,该项目开

发获得成功并依法申请取得了专利权,开发阶段共发生相关支出 150 万元。另在申请专利权过程中发生专利登

记费 5 万元、律师费 2 万元,均用银行存款支付。

【答案】

借:无形资产——专利权

157

贷:研发支出——开发支出

150

银行存款

7

同时,

借:事业支出

7

贷:资金结存——货币资金

7

资料五:2018 年 12 月 31 日,乙单位财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额

为 20 万元。2019 年初,财政部门恢复了乙单位的财政直接支付额度。2019 年 1 月 15 日,乙单位以财政直接支

付方式购买一批办公用物资(属于上年预算指标数),支付给供应商 15 万元价款,假定不考虑相关税费。

【答案】

①2018 年 12 月 31 日补记指标:

借:财政应返还额度——财政直接支付

20

贷:财政拨款收入

20

同时,

借:资金结存——财政应返还额度

20

贷:财政拨款预算收入

20

②2019 年 1 月 15 日使用上年预算指标购买办公物资:

借:库存物品

15

贷:财政应返还额度——财政直接支付

15

同时,

借:行政支出

15

贷:资金结存——财政应返还额度

15

第6页



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